近日，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長、商學(xué)院院長孫錚教授赴成都開設(shè)了專題講座。孫錚教授的講座圍繞“財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與價(jià)值創(chuàng)造”、“沖破經(jīng)濟(jì)霧霾，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展”、“制度基礎(chǔ)建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)危害”等三個(gè)議題展開。近百名上財(cái)EMBA學(xué)生、上財(cái)校友及特邀嘉賓聆聽了講座。據(jù)悉，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院EMBA成都班將于6月28日正式開班，于上海參加入學(xué)典禮系列活動(dòng)。
在“制度基礎(chǔ)建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)危害”專題中，孫教授由“風(fēng)險(xiǎn)管理的制度基礎(chǔ)——內(nèi)部控制”、“建立風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)控制度”和“企業(yè)文化”三方面展開作了闡述，揭示了內(nèi)控的重要性、基本規(guī)則，以及企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制需要遵循的法則。
“如果你要招聘內(nèi)部控制的專業(yè)人士，你一定要問他什么是COSO。”
“以金融界為代表的重大舞弊案件都與內(nèi)部控制的失靈、失效有關(guān)”;“內(nèi)部控制首先控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，銀行叫操作風(fēng)險(xiǎn)，然后才是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”內(nèi)部控制不容小覷，孫錚教授列舉了美國安然公司違規(guī)操作等九大內(nèi)部控制著名案例，強(qiáng)調(diào)了合規(guī)的重要性。
作為COSO支撐組織美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)15年會(huì)齡的資深會(huì)員，孫教授指出，“如果說商業(yè)銀行以后要上等級(jí)、要評(píng)價(jià)，不按新版的COSO做是不行的，因?yàn)樾碌脑u(píng)價(jià)總是按照總新的要求來的。”他解讀了2013年最新版本COSO的框架，隨后圍繞“什么叫內(nèi)部控制”、“我們?yōu)槭裁葱枰獌?nèi)部控制”以及“如何防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)”三個(gè)問題展開對(duì)COSO框架的詳細(xì)解讀。
孫教授首先談及內(nèi)部控制制度的發(fā)展史。“美國因?yàn)楦瘮“讣脑龆�，意識(shí)到必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。1990年代初期，美國有一個(gè)叫COSO(The Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission)的組織發(fā)布了一個(gè)叫《內(nèi)部控制整體框架》的公告，初步形成了五要素;上世紀(jì)末，COSO又發(fā)布了《關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的框架》，提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八要素。”
“COSO提出的建議并非強(qiáng)制大家執(zhí)行，因?yàn)樗且粋�(gè)美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，官方下面的研究機(jī)構(gòu)，但它具有權(quán)威性，大家都非常重視。”孫教授介紹，COSO的發(fā)起組織委員會(huì)有如此大的權(quán)威，關(guān)鍵在于支撐這個(gè)組織的五個(gè)職業(yè)團(tuán)體：第一個(gè)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，第二個(gè)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師工會(huì)，第三個(gè)美國財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)，第四個(gè)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，第五個(gè)美國管理會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
“別以為內(nèi)控是束縛你的手腳，其實(shí)內(nèi)控是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)保駕護(hù)航，讓你規(guī)避舞弊實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想。”
“我們?yōu)槭裁唇⒖刂葡到y(tǒng)，因?yàn)橐婪讹L(fēng)險(xiǎn)。為什么防范風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)槲覀円獙?shí)現(xiàn)我們的目標(biāo)。”巴非特說風(fēng)險(xiǎn)就是來自你不知道自己正在做什么，孫教授對(duì)此進(jìn)一步解釋說，“也就是一個(gè)糊涂蛋，忙的要死，卻不知道自己做什么，肯定是有風(fēng)險(xiǎn)的。心理學(xué)家丹尼是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人，他得了經(jīng)濟(jì)學(xué)的諾貝爾獎(jiǎng)，他說，我們冒險(xiǎn)通常不是出于自信，而是出于無知或者對(duì)不確定性的無知。為什么敢冒風(fēng)險(xiǎn)?因?yàn)闊o知性，不是出于自信，因?yàn)槟悴恢滥憔烤乖诟墒裁�，或者是處于無知，對(duì)不確定性的一種無知。”
根據(jù)對(duì)COSO最新定義的解讀，孫教授進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景的重要性。
COSO關(guān)于內(nèi)部控制定義翻譯成中文是這樣表達(dá)的：“內(nèi)部控制是一套有組織的董事會(huì)，這個(gè)組織(盈利性組織和非盈利性組織都包括在內(nèi)，商業(yè)銀行和非常的非工商界組織都包括在內(nèi))董事會(huì)、管理層、及其他人員實(shí)施的程序。”“它實(shí)施的是一套程序，這套程序由董事會(huì)、管理層和其他人員大家共同實(shí)施，旨在合理的確保有關(guān)運(yùn)營、報(bào)告和合規(guī)的目標(biāo)的得以實(shí)現(xiàn)。”孫教授表示，“這種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是我采取這個(gè)程序的目的所在，因此，內(nèi)控其實(shí)就是一套程序。”
孫教授認(rèn)為，與國際標(biāo)準(zhǔn)相呼應(yīng)，中國財(cái)政部對(duì)于“內(nèi)部控制”的描述有更為精到之處，其指出了內(nèi)控“最終的目的是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)”。中國財(cái)政部2008年對(duì)內(nèi)部控制的定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這個(gè)過程在英文里可以翻譯成‘程序’。所以這個(gè)過程和COSO講的程序是一個(gè)含義。”其內(nèi)控的五要素，按照最新的2013版為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督活動(dòng)。孫教授解釋道，“這五個(gè)要素對(duì)公司的層面，對(duì)分公司的層面，比如說總行、分行、支行有關(guān)的網(wǎng)點(diǎn)都會(huì)產(chǎn)生層層影響。有的是涉及到業(yè)務(wù)方面，有的涉及到業(yè)務(wù)報(bào)告，有的涉及到操縱層面，有的涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的層面，還有的涉及到合法、合規(guī)的層面。”
以上財(cái)EMBA首開成都班和樂山商業(yè)銀行在各地布局支行為例，孫教授也強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控在規(guī)避舞弊之外的一個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)，即對(duì)企業(yè)拓展能力的判斷。“如果說上海財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院不開這個(gè)EMBA成都班，樂山商業(yè)銀行不開這樣那樣的支行，將來他的影響力會(huì)發(fā)生什么負(fù)面的影響?因此，企業(yè)的拓展能力其實(shí)也是內(nèi)控當(dāng)中需要關(guān)注的一個(gè)問題，企業(yè)沒有拓展能力說明業(yè)務(wù)增長出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)。”
“企業(yè)制定了足夠清晰的目標(biāo)，以便識(shí)別和評(píng)估有關(guān)目標(biāo)所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)。”
在針對(duì)內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，孫教授指出應(yīng)提前考慮到潛在的舞弊行為。“企業(yè)識(shí)別并評(píng)估可能會(huì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響的變更，也就是說現(xiàn)在的內(nèi)控是根據(jù)過去業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的，但是一旦銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)生了重大的變化，企業(yè)內(nèi)部的一種業(yè)務(wù)流程發(fā)生了變化，比如國美、蘇寧由門店的經(jīng)營方式變成電子商務(wù)經(jīng)營方式，業(yè)務(wù)流程就發(fā)生了變化，這種業(yè)務(wù)流程的變化對(duì)我原來的業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)發(fā)生了什么影響?如果不修正并調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)暴露出來，這些問題都是圍繞著風(fēng)險(xiǎn)的。”
“財(cái)務(wù)的問題只是內(nèi)部控制當(dāng)中的一部分。”除了財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制還包括戰(zhàn)略、運(yùn)營和合法合規(guī)等方面，孫教授指出，“從商業(yè)銀行來講，內(nèi)控當(dāng)中最大的問題首先就是在操作平臺(tái)上，是操作系統(tǒng)里面反映出來的。當(dāng)然，還和進(jìn)行操作的直接領(lǐng)導(dǎo)者、決策者相關(guān)。”
“發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后，怎么去控制?”
“控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，從控制活動(dòng)的角度來說就是三個(gè)機(jī)制：一個(gè)是預(yù)防機(jī)制;二是糾錯(cuò)機(jī)制;三個(gè)是懲戒和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。這三個(gè)機(jī)制如果不作保駕護(hù)航的話，內(nèi)控?zé)o法實(shí)施�？刂频拇胧┰谄髽I(yè)里面一般有比較成功的、完善的內(nèi)控制度。”據(jù)孫教授總結(jié)，不相容職務(wù)的分離控制、運(yùn)營分析控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、獲取或生成和使用相關(guān)的高質(zhì)量信息、監(jiān)督活動(dòng)等均是控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制中不可或缺的方面。
“內(nèi)控不能包羅萬象。人為的決策失誤，內(nèi)控沒有辦法;企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了串通、共謀，也沒辦法;例外事項(xiàng)以及環(huán)境系統(tǒng)發(fā)生變化，比如鐵道部變成了鐵道公司，由政府的行為變成了企業(yè)的行為，內(nèi)控制度也會(huì)有很大變化;管理層凌駕，就是老板說了算，所有的副手沒有用了。最后是內(nèi)控有成本效益，控制越具體、越詳細(xì)，所花費(fèi)的代價(jià)就越大。”孫教授也指出了內(nèi)控存在的局限性，“是不是一定值得這么做?要根據(jù)重要性來決策，實(shí)施比較嚴(yán)格的內(nèi)控是可以的，但不要花那么大的精力。”
“企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)是自然的防腐劑。”
在講座最后，孫錚教授提出了預(yù)防危機(jī)的舉措。他援引了通用汽車前任首席執(zhí)行官Jack Welch的一句話，“風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理能夠建立一道保護(hù)層，你很少會(huì)經(jīng)受兩次同樣的災(zāi)難。”并指出，預(yù)防危機(jī)的三種主要方法為“嚴(yán)格的控制;良好的內(nèi)部管理流程;正直的企業(yè)文化(包括誠實(shí)、透明、公平、嚴(yán)守準(zhǔn)則和規(guī)章)”。
孫錚教授特別強(qiáng)調(diào)了企業(yè)文化建設(shè)與財(cái)務(wù)自律。財(cái)務(wù)自律是企業(yè)家和經(jīng)理人內(nèi)心的覺悟，是商業(yè)文明的具體表現(xiàn)，是社會(huì)責(zé)任的重要方面。“我希望在座的各位單位你們以后在寫社會(huì)報(bào)告的時(shí)候，加上一句話‘本公司強(qiáng)調(diào)每一位員工，每一個(gè)崗位，每個(gè)部門必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)自律，因?yàn)樨?cái)務(wù)自律是企業(yè)文化的一部分，正因?yàn)橛辛素?cái)務(wù)自律，我才能擔(dān)當(dāng)起社會(huì)對(duì)于我的責(zé)任。’這是一句話大話，但講出去悅耳，是大家公認(rèn)的。”財(cái)務(wù)自律也是對(duì)利益相關(guān)者的尊重，是企業(yè)保持基業(yè)長青而須堅(jiān)守的本分，是責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)捏w現(xiàn)。財(cái)務(wù)自律更是保持憂患意識(shí)，防御金融危機(jī)和產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保健藥。
“放棄財(cái)務(wù)自律是人格缺陷的體現(xiàn)，借債不肯還錢，掙錢不愿分利，經(jīng)營部肯納稅，雇人不想開支，投機(jī)心理濃厚，功利主義盛行，通體貪婪之欲，全無敬畏之心。”孫教授說，“財(cái)務(wù)自律使得財(cái)務(wù)協(xié)同和財(cái)務(wù)制衡集成，使得效率和規(guī)范統(tǒng)一，使得CEO和CFO形成真正的伙伴關(guān)系。”
孫錚教授表示，內(nèi)部控制很基礎(chǔ)、也很重要，他也提出對(duì)大家今后在企業(yè)經(jīng)營管理中的希冀，“希望內(nèi)部控制也能成為大家的追求目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)就是自然的防風(fēng)險(xiǎn)良藥。”
孫錚簡(jiǎn)介：
畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士。
現(xiàn)任上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長、商學(xué)院院長、教授、博士生導(dǎo)師。
兼任中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員，國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)學(xué)科評(píng)議組(工商管理學(xué)科)成員，全國會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(MPAcc)教育指導(dǎo)委員會(huì)副主任。
享有國務(wù)院政府特殊津貼，新世紀(jì)百千萬人才工程國家級(jí)人選，澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)(CPA Australia)資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、榮譽(yù)會(huì)員(FCPA)。
攻讀博士學(xué)位期間，師從著名會(huì)計(jì)學(xué)家婁爾行教授，從事會(huì)計(jì)理論研究。研究領(lǐng)域涉及會(huì)計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司治理與資本市場(chǎng)。在《經(jīng)濟(jì)研究》、《管理科學(xué)學(xué)報(bào)》、《Journal of Corporate Finance》、《Accounting Horizons》、《管理世界》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《中國會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》等境內(nèi)外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表論文多篇;主持完成國家自然科學(xué)基金、全國哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金課題多項(xiàng)。
2008年在澳大利亞悉尼大學(xué)(University of Sydney)、墨爾本大學(xué)(University of Melbourne)學(xué)習(xí)大學(xué)管理。1999年在美國芝加哥安達(dá)信國際會(huì)計(jì)公司全球培訓(xùn)中心(Professional Training Center of Authur Anderson)工作學(xué)習(xí)。1997年至1998年作為Research Scholar在美國康涅狄克大學(xué)(University of Connecticut)從事研究工作，并在聯(lián)合技術(shù)公司(United Technologies Corporation， UTC)財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)展總部實(shí)習(xí)。1996年曾在英國Warwick University交流學(xué)習(xí)(英國國會(huì)資助項(xiàng)目)。 |
